Мы заключили с ними договор на условиях неизменной цены до 31 декабря В договоре не был указан пункт об увеличении цены на бензин по Условия и срок поставки : по талонам с круглосуточными АЗС. 3. Типовой договор отпуска нефтепродуктов по электронным картам 2016 (doc, 73.5 Типовой договор смешанной поставки 2016 ( талоны и фасованные.
Приобретение ГСМ и их естественная убыль. Приобретение ГСМ и их естественная убыль.
Запрос котировок поставка бензина АИ-95 по топливным картам 19-2012зк. форме на право заулючения договора на поставку бензина по талонам и. Данный бензин отпускался по талонам ТОО Б исполняло свои ИМХО, если есть письменный договор, посмотреть и основываться на нее, если нет то. Поставщики реализуют топливные талоны в рамках договора на поставщику в оплату талонов и предстоящих поставок бензина с. Литровые талоны являются наиболее выгодными. Для приобретения талонов (карт) на ГСМ организация должна заключить договор с Поставка бензина производится посредством его выборки через колонки.
03 июня 2014 4547. Стоимость приобретаемого топлива отражают на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» аналитические счета 0 105 23 000 «Горюче-смазочные материалы — особо ценное движимое имущество учреждения» или 0 105 33 000 «Горюче-смазочные материалы — иное движимое имущество учреждения». При заправке топлива на АЗС основанием для его оприходования служат авансовый отчет водителя, утвержденный руководителем учреждения, и приложенные к нему чеки ККТ, подтверждающие факт покупки. Списание израсходованного бензина производится на основании путевого листа заправленного автомобиля в пределах установленных норм. В этом документе отражают километраж пробега транспорта, количество бензина на начало и конец поездки. Путевые листы оформляют на каждый день эксплуатации машины, но учреждение вправе установить для этого и более продолжительный период времени (например, 7 или 10 дней). В оперативном управлении учреждения находится легковой автомобиль.
Он содержится за счет субсидии на выполнение госзадания. Для его заправки водителю выдано в подотчет 4500 руб. Водителем было приобретено 80 л топлива стоимостью 35,40 руб/л (в т. ч.
НДС — 5,40 руб. В бухгалтерию представлены чеки ККТ, подтверждающие покупку бензина. Водитель предоставил путевой лист, согласно которому им было израсходовано 65 л бензина. Данная машина используется управленческим персоналом в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Расход бензина произведен в пределах установленных норм. При выдаче средств, оприходовании и списании топлива бухгалтер учреждения сделает проводки:.
ДЕБЕТ 4 208 34 560 КРЕДИТ 4 201 34 610. – 4500 руб. — выданы наличные денежные средства из кассы учреждения для заправки автомобиля топливом;. ДЕБЕТ 4 105 33 340 КРЕДИТ 4 208 34 660. – 2832 руб. (35,40 руб/л × 80 л) — оприходован приобретенный бензин (с учетом «входного» НДС);. ДЕБЕТ 4 109 80 272 КРЕДИТ 4 105 33 440.
– 2301 руб. (35,40 руб/л × 65 л) — списано израсходованное топливо. Топливные карты. По сути, это техническое средство, выдаваемое водителям для отпуска нефтепродуктов на АЗС.
Работнику организации при выдаче топливной карты фактически не передаются денежные средства. Поэтому для отражения данных операций использование счетов 0 201 00 000 «Денежные средства» (аналитический счет 0 201 35 000 «Денежные документы») и 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» необоснованно. Учитывать топливные карты на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» также не вполне правомерно. Нефинансовые активы должны иметь ценность сами по себе либо использоваться организацией в качестве предметов труда. Топливные карты данному требованию также не отвечают.
Затраты, связанные с приобретением топливных карт, можно расценивать как дополнительные расходы на приобретение топлива, то есть включать в стоимость бензина, приобретенного по ним. Подобный порядок учета предложен, в частности, в Отраслевых особенностях бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденных Минздравсоцразвития России. В то же время Минфин России предлагает отражать стоимость топливных карт в порядке, который установлен для документов строгой отчетности (письмо Минфина России от 03. 06. 2008 № 02-14-10 а/1611).
То есть их учет ведется на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». Стоимость изготовления карты отражают в текущих расходах учреждения и оплачивают за счет подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Конкретный порядок учета топливных карт может быть определен в качестве элемента учетной политики учреждения.
Порядок учета операций, связанных с приобретением топлива по картам, зависит от условий договора с поставщиком нефтепродуктов:. право собственности на топливо переходит к учреждению после его фактического отпуска (заправки автомобиля);. право собственности на топливо переходит к учреждению после приобретения карты и перечисления на нее средств.
За счет субсидии на выполнение госзадания для ведения деятельности, не облагаемой НДС, учреждение приобрело топливную карту. Ее стоимость составила 944 руб. (в т. ч. НДС — 144 руб.
На топливную карту перечислено 37 760 руб. (в т. ч. НДС — 5760 руб.
По топливной карте водителем было заправлено в автомобиль 130 л бензина. При этом фактический расход топлива составил 95 л. Согласно учетной политике учреждения стоимость топливных карт включается в состав расходов по приобретению топлива. По условиям договора с поставщиком нефтепродуктов право собственности на топливо переходит к учреждению в момент его выборки (заправки автомобиля). При этом топливо отпускается по розничным ценам, действующим в этот момент. На день заправки автомобиля стоимость топлива составляла 37,76 руб/л (в т. ч.
НДС — 5,76 руб. Операции по приобретению карты, выборке и списанию бензина отражают в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):. ДЕБЕТ 4 106 34 340 КРЕДИТ 4 302 26 730. – 944 руб.
— отражены затраты на приобретение топливной карты и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);. ДЕБЕТ 4 302 26 830 КРЕДИТ 4 201 11 610.
– 944 руб. — перечислены деньги поставщику в оплату топливной карты с лицевого счета учреждения в казначействе (с учетом «входного» НДС);. ДЕБЕТ 4 206 34 560 КРЕДИТ 4 201 11 610. – 37 760 руб. — перечислены деньги на топливную карту в оплату предстоящих поставок бензина с лицевого счета учреждения в казначействе (с учетом «входного» НДС);. ДЕБЕТ 4 106 34 340 КРЕДИТ 4 302 34 730. – 4908,80 руб.
(37,76 руб/л × 130 л) — оприходовано 130 л топлива, приобретенного водителем при заправке автомобиля (с учетом «входного» НДС);. ДЕБЕТ 4 302 34 830 КРЕДИТ 4 206 34 660. – 4908,80 руб. — зачтена сумма перечисленного аванса в части выбранного топлива;. ДЕБЕТ 4 105 33 340 КРЕДИТ 4 106 34 340. – 5852,80 руб. (944 + 4908,80) — отражена фактическая стоимость 130 л топлива в составе материальных запасов учреждения (с учетом стоимости топливной карты);.
ДЕБЕТ 4 109 60 272 (4 109 70 272. ) КРЕДИТ 4 105 33 440.
– 4277,05 руб. (5852,80 руб. 130 л × 95 л) — списана стоимость 95 л израсходованного топлива (на основании путевых листов). По условиям договора с поставщиком нефтепродуктов право собственности на топливо переходит к учреждению в момент перечисления средств на топливную карту. В день перечисления денег стоимость топлива составляла 37,76 руб/л (в т. ч. НДС — 5,76 руб.
Соответственно, учреждением было приобретено в собственность 1000 л бензина. Операции по приобретению карты, выборке и списанию бензина отражают в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):. ДЕБЕТ 4 106 34 340 КРЕДИТ 4 302 26 730. – 944 руб. — отражены затраты на приобретение топливной карты и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);.
ДЕБЕТ 4 302 26 830 КРЕДИТ 4 201 11 610. – 944 руб. — перечислены деньги поставщику в оплату топливной карты с лицевого счета учреждения в казначействе (с учетом «входного» НДС);. ДЕБЕТ 4 106 34 340 КРЕДИТ 4 302 34 730. – 37 760 руб. — отражена стоимость 1000 л приобретенного топлива и кредиторская задолженность перед поставщиком нефтепродуктов (с учетом «входного» НДС);. ДЕБЕТ 4 302 34 830 КРЕДИТ 4 201 11 610.
– 37 760 руб. — перечислены деньги на топливную карту на оплату нефтепродуктов с лицевого счета учреждения в казначействе (с учетом «входного» НДС);. ДЕБЕТ 4 105 33 340 КРЕДИТ 4 106 34 340. – 38 704 руб. (944 + 37 760) — отражена фактическая стоимость 1000 л топлива в составе материальных запасов учреждения (с учетом стоимости топливной карты);.
ДЕБЕТ 4 109 60 272 (4 109 70 272. ) КРЕДИТ 4 105 33 440. – 3676,88 руб. (38 704 руб.
1000 л × 95 л) — списана стоимость 95 л израсходованного топлива (на основании путевых листов). Топливные талоны. На практике применяют два вида талонов: количественные и денежные. В первых и самых распространенных указывают количество литров бензина (литровый номинал), которые можно получить на АЗС в обмен на топливный талон. При заправке на станции водителю отпускают то количество бензина, которое указано в талоне.
Талоны оплачиваются по ценам на топливо, действующим в день их приобретения. При этом текущая рыночная стоимость бензина, которая действует на день заправки транспорта, значения не имеет. Второй вид талонов используется значительно реже.
В них указывают денежный номинал, в пределах которого водитель может приобрести бензин на АЗС. При этом в большинстве случаев топливо отпускают по розничной цене, действующей на момент заправки автомобиля. Поставщики реализуют топливные талоны в рамках договора на поставку нефтепродуктов по талонам.
В этом документе оговаривается порядок определения цены бензина и перехода права собственности на него от поставщика к покупателю. Здесь возможны два варианта. Первый — покупатель получает бензин в собственность в день заправки автомобиля. В данной ситуации по окончании месяца поставщик выписывает накладную и счет-фактуру на то количество бензина, которое было фактически выбрано. Второй вариант — после оплаты талонов.
Тогда упомянутые документы оформляют сразу после их покупки. Бензин остается у поставщика на ответственном хранении. Согласно Инструкции топливные талоны отражают на счете 0 201 00 000 «Денежные средства» (аналитический счет 0 201 35 000 «Денежные документы» (п. 169 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01. 12.
2010 № 157н (далее — Инструкция))). Однако исходя из перечня подобных документов, приведенных в Инструкции, можно сделать вывод, что на этом счете учитывают лишь те из них, на которых указан денежный номинал (п. 340 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.
06. 1995 № 49 (далее — Методические указания)). В количественных талонах денежного номинала нет.
Там указаны только литраж и марка топлива, приобретаемого по ним. Поэтому учет таких талонов может вестись на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». Талоны отражают в разрезе лиц, ответственных за их хранение и выдачу, в условной оценке: один бланк, один рубль (п. 337 Инструкции). Если по условиям договора право собственности на топливо переходит к учреждению в момент его отгрузки, то стоимость топлива отражают по счету 0 105 00 000 «Материальные запасы» только после заправки автомобиля.
Суммы, перечисленные в оплату талонов, числятся в учете учреждения в составе перечисленных авансов по счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (по соответствующим аналитическим счетам). Сумма НДС, перечисленная в составе аванса поставщику топлива, может быть принята к вычету при условии, что бензин приобретается в рамках ведения деятельности, облагаемой НДС. В противном случае налог к вычету не принимают.
За счет субсидии на выполнение госзадания для ведения деятельности, не облагаемой НДС, учреждение приобрело 10 количественных талонов номиналом 30 л каждый. На момент покупки талонов стоимость 1 л бензина составила 24 руб. (в т. ч. НДС — 3,66 руб.
По условиям договора с поставщиком нефтепродуктов бензин оплачивается по цене, которая действует на момент покупки талонов. Право собственности на бензин переходит в день его выборки (т. е. заправки автомобиля). В течение месяца водителю организации были выданы 5 талонов. При этом один им использован не был.
За текущий месяц водителем было израсходовано 100 л бензина. Операции по приобретению талонов, выборке и списанию бензина отражают в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):.
ДЕБЕТ 4 206 34 560 КРЕДИТ 4 201 11 610. – 7200 руб. (24 руб/л × 10 шт. × 30 л) — перечислены деньги поставщику в оплату талонов и предстоящих поставок бензина с лицевого счета учреждения в казначействе (с учетом «входного» НДС);.
– 10 руб. — учтены 10 количественных талонов в условной оценке увеличением забалансового счета 03;. ДЕБЕТ 4 105 36 340 КРЕДИТ 4 302 34 730.
– 2880 руб. (24 руб. × 4 шт. × 30 л) — оприходовано топливо, приобретенное водителем при заправке автомобиля, на основании накладной поставщика (с учетом «входного» НДС);. ДЕБЕТ 4 302 34 830 КРЕДИТ 4 206 34 660. – 2880 руб.
— зачтена сумма перечисленного аванса в части выбранного топлива;. – 4 руб. — списаны 4 израсходованных количественных талона в условной оценке уменьшением забалансового счета 03;.
ДЕБЕТ 4 109 60 272 (4 109 70 272. ) КРЕДИТ 4 105 36 440. – 2400 руб. (24 руб.
× 100 л) — списана стоимость израсходованного топлива (на основании путевых листов). Если право собственности на топливо переходит в момент покупки талонов, учет этих операций изменится. В такой ситуации стоимость бензина будет отражена на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам) после оплаты талонов. Вернемся к условиям предыдущего примера.
Предположим, что по условиям договора с поставщиком нефтепродуктов право собственности на бензин переходит в день оплаты и получения талонов. При этом купленное топливо остается у поставщика на ответственном хранении.
В этой ситуации в учете учреждения будут сделаны записи:. ДЕБЕТ 4 206 34 560 КРЕДИТ 4 201 11 610. – 7200 руб. (24 руб/л × 10 шт. × 30 л) — перечислены деньги поставщику в оплату предстоящей поставки топлива с лицевого счета учреждения в казначействе (с учетом «входного» НДС);. ДЕБЕТ 4 105 36 340 КРЕДИТ 4 302 34 730.
– 7200 руб. (24 руб.
× 10 шт. × 30 л) — оприходовано топливо на основании накладной поставщика (с учетом «входного» НДС);. ДЕБЕТ 4 302 34 830 КРЕДИТ 4 206 34 660. – 7200 руб. — зачтена сумма перечисленного аванса;. – 10 руб. — учтены 10 количественных талонов в условной оценке увеличением забалансового счета 03;.
– 4 руб. — списаны 4 израсходованных количественных талона в условной оценке уменьшением забалансового счета 03;.
ДЕБЕТ 4 109 60 272 (4 109 70 272. ) КРЕДИТ 4 105 36 440. – 2400 руб. (24 руб.
× 100 л) — списана стоимость израсходованного топлива (на основании путевых листов). Денежные талоны отражают в учете иначе. Поскольку в «рублевых» талонах отражен их денежный номинал, они могут учитываться на счете 0 201 00 000 «Денежные средства» (аналитический счет 0 201 35 000 «Денежные документы»). При передаче талонов водителю их стоимость списывают на счет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (аналитический счет 0 208 34 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов»).
После получения топлива по ним в собственность учреждения его приходуют на счет 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам) и списывают на счета по учету затрат на основании путевых листов. За счет субсидии на выполнение госзадания для ведения деятельности, не облагаемой НДС, учреждение приобрело 20 топливных денежных талонов стоимостью 1200 руб. каждый. По условиям договора с поставщиком нефтепродуктов бензин оплачивается по цене, которая действует на момент заправки автомобилей организации. Право собственности на бензин переходит в день его выборки. В течение месяца водителю было выдано 10 талонов. При этом два из них им использованы не были.
Общее количество купленного бензина — 400 л — было полностью израсходовано. Стоимость топлива составила 24 руб/л (в т. ч. НДС — 3,66 руб.
Операции по приобретению талонов, выборке и списанию бензина отражают в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):. ДЕБЕТ 4 201 35 510 КРЕДИТ 4 302 34 730. – 24 000 руб. (1200 руб.
× 20 шт. ) — оприходованы талоны в кассу учреждения и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком нефтепродуктов;. ДЕБЕТ 4 302 34 830 КРЕДИТ 4 201 11 610. – 24 000 руб. — перечислены деньги поставщику в оплату денежных талонов с лицевого счета учреждения в казначействе;. ДЕБЕТ 4 208 34 560 КРЕДИТ 4 201 35 610. – 12 000 руб.
(1200 руб. × 10 шт. ) — выданы 10 талонов водителю для заправки автомобиля;. ДЕБЕТ 4 105 36 340 КРЕДИТ 4 208 34 830. – 9600 руб. (24 руб/л × 400 л) — оприходовано топливо, приобретенное водителем по 8 денежным талонам (с учетом «входного» НДС);. ДЕБЕТ 4 109 60 272 (4 109 70 272.
) КРЕДИТ 4 105 36 440. – 9600 руб.
— списана стоимость израсходованного топлива (на основании путевых листов). Естественная убыль топлива. Горюче-смазочные материалы могут быть списаны и в результате их естественной убыли. Нормы убыли применяют лишь при выявлении фактических недостач. Они установлены приказом Минэнерго России (приказ Минэнерго России от 13.
08. 2009 № 364). Потери могут быть обнаружены при приемке имущества или проведении инвентаризации. К естественной убыли не относят потери, которые возникли по следующим причинам (письмо Минфина России от 19.
04. 2005 № 03-03-01-04/1/195):. нарушение требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации при хранении и транспортировке;. повреждение тары;. несовершенство средств защиты товаров от потерь;.
состояние применяемого оборудования. Также в нормах убыли не учитывают недостачи, связанные с профилактикой резервуаров, ремонтом, а также любые аварийные потери. Кроме того, нормы не применяют в отношении запасов, хранящихся в герметичной таре (запаянных с применением герметиков, уплотнений и др. ), а также в резервуарах повышенного давления. Применять нормы убыли нефтепродуктов могут далеко не все организации. Актуальны данные нормы для нефтебаз (складов, хранилищ), автозаправочных станций (автозаправочных комплексов, топливозаправочных пунктов), объектов нефтепродуктопроводного транспорта (отвода). Транспортные организации могут списывать естественную убыль бензина, если они имеют собственные емкости для его хранения и разрешение на закупку и хранение ГСМ.
Для каждого вида товаров установлены свои нормы естественной убыли. Порядок расчета этих лимитов зависит от многих факторов. Во-первых, на величину норм естественной убыли ГСМ влияет то, к какой группе нефтепродуктов они относятся. Например, бензины автомобильные всех марок, а также газовый конденсат стабильный включены в 1-ю группу. Керосин для технических целей — в 3-ю, а керосины осветительные всех марок — в 4-ю. Мазуты, а также масла всех марок относятся к 6-й группе.
Во-вторых, на норму естественной убыли нефтепродуктов влияет тип емкостей, в которых они хранятся. Например, выделяют: резервуар наземный стальной, наземный стальной с понтоном, заглубленный. Для некоторых видов нефтепродуктов нормы убыли установлены также и с учетом вместимости этих резервуаров (до 100 м 3. от 101 до 400 м 3 и т. д.
В-третьих, на норму убыли влияет срок хранения нефтепродуктов (месяц, более месяца). В-четвертых, расчет нормы убыли зависит от климатической группы, в которой работает организация. Таких групп три. Все они перечислены в приложении № 3 к нормам естественной убыли нефтепродуктов при хранении. И в-пятых, величина нормы естественной убыли определяется в зависимости от времени года, в течение которого хранятся те или иные виды ГСМ. Выделяют два периода: осенне-зимний (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летний (с 1 апреля по 30 сентября).
При переходе из одного сезона в другой принимают большую величину убыли нефтепродукта. Если время хранения попадает на разные периоды года, потери исчисляют отдельно по каждому периоду. В случае если температура хранимого запаса нефтепродукта превышает 30 °C, то независимо от времени года применяют нормы весенне-летнего периода, увеличенные в 1,5 раза. Определив норму естественной убыли того или иного нефтепродукта, можно рассчитать его естественную убыль. Для этого необходимо умножить данную норму (она установлена в кг/т) на массу ГСМ в тоннах. В результате получим, сколько килограммов нефтепродукта убывает в месяц естественным путем.
Учреждение ведет свою деятельность на территории Астраханской области. Организация имеет собственные емкости для хранения бензина вместимостью 500 м 3 каждая.
В период с 1 ноября по 31 декабря (2 месяца в осенне-зимний период) в этих емкостях хранилось 50 т топлива. В результате инвентаризации была выявлена недостача бензина в размере 45 кг. Виновник недостачи не установлен. Себестоимость 1 кг топлива равна 20 руб. Топливо приобреталось за счет субсидии на выполнение госзадания. Рассчитаем естественную убыль топлива в пределах норм. Недостача бензина в первый месяц хранения составила:.
50 т × 0,306 кг/т = 15,3 кг. Во второй месяц хранения:. (50 т – 0,0153 т) × 0,225 кг/т = 11,25 кг. Общее количество недостающего бензина в пределах норм естественной убыли составит:. 15,3 + 11,25 = 26,55 кг.
Сверхнормативная убыль равна:. 45 – 26,55 = 18,45 кг. Стоимость убывшего бензина составила:. — в пределах норм:.
26,55 кг × 20 руб. /кг = 531 руб.
— сверх норм:. 18,45 кг × 20 руб. /кг = 369 руб. При списании топлива в учете учреждения делают записи:. ДЕБЕТ 4 109 60 272 (4 109 70 272. ) КРЕДИТ 4 105 33 440.
– 531 руб. — списана стоимость топлива в пределах норм естественной убыли;. ДЕБЕТ 2 401 10 172 КРЕДИТ 2 105 33 440. – 369 руб. — списана стоимость топлива сверх норм естественной убыли.
Списание всех видов топлива должно осуществляться исключительно на основании путевых листов, оформленных в установленном порядке. Кроме того, на основании данных документов при осуществлении контрольных мероприятий может определяться служебный характер использования автомобильного транспорта. Списание топлива производится в соответствии с Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, приведенными в Методических рекомендациях, введенных в действие распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 года № АМ-23-р, или же в соответствии с нормами расхода, утвержденными приказом (распоряжением) руководителя учреждения. Владимир Пименов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ. Материал опубликован в журнале «Актуальная бухгалтерия».
Ссылки по теме.